Управління витратами на підприємстві передбачає диференціацію по місцях і центрам відповідальності. Місце витрат - це місце їхнього формування (робоче місце, група робочих місць, дільниця, цех).
 |
Рисунок 2.1 - Класифікація центрів відповідальності
Інформація про витрати акумулюється і аналізується не по підприємству в цілому, а по центрах відповідальності .
Центри відповідальності - це сегмент усередині підприємства на чолі якого стоїть відповідальна особа, що приймає рішення.
Центр витрат - це підрозділ, керівник якого відповідає тільки за витрати. Прикладом може служити цех ремонту енергетичного обладнання. Можна вважати, що центр витрат - найдрібніше підрозділ, а інші центри відповідальності складаються з центрів витрат. Відповідно до класифікації витрат центри витрат можна розбити на центри регульованих витрат і на центри частково регульованих (виробничих) витрат.
Прикладом центру регульованих витрат може служити цех основного виробництва. Прикладом центру частково регульованих витрат може служити конструкторське бюро, адміністрація підприємства.
Центри виручки - це підрозділи, керівники яких відповідають тільки за виручку, але не за витрати (відповідають за витрати, але в дуже обмеженому обсязі), наприклад, відділ збуту відповідає не за всю собівартість реалізованої продукції, а лише за витрати на її реалізацію.
Центри прибутку - це підрозділи керівники яких відповідають як за витрати, так і за прибуток. Наприклад, підприємства у складі великих об'єднань. Центр прибутку може у свою чергу складатися з декількох центрів витрат. Наприклад, підприємство входить до складу об'єднання, у свою чергу складається з цехів і підрозділів. Поділ підприємства за центрами прибутку зазвичай застосовується при дивізіональної організаційної структури (один дивізійний центр прибутку), але можливі і виключення. Іноді як центрів прибутку виділяються функціональні підрозділи підприємства і його допоміжні служби: відділ маркетингу, підрозділи допоміжного виробництва. У цьому випадку витратами відділу маркетингу будуть вважатися нормативна заводська собівартість продукції плюс витрати самого відділу маркетингу, виручкою - виручка від реалізації, а прибутком різниця між ними. Якщо підприємство виділяє в якості центрів відповідальності функціональні підрозділи або допоміжні підрозділи чи допоміжне виробництво, то постає питання про механізм формування внутрішніх цін.
Центри інвестицій - це підрозділи керівники яких відповідають за капіталовкладення, доходячи і витрати, наприклад, новий споруджуваний об'єкт, підрозділ у складі об'єднання.
На практиці застосовуються такі принципи виділення центрів відповідальності на підприємстві.
За функціональною ознакою:
1. Обслуговуючі;
2. Матеріальні;
3. Виробничі;
4. Керуючі;
5. Збутові.
Обслуговуючі центри відповідальності надають послуги іншим центрам всередині підприємства (електропідстанція, робоча їдальня і т.д.) - це допоміжні центри.
Матеріальні центри відповідальності служать для заготівлі та зберігання матеріалів (наприклад, матеріально-технічного постачання, склади) - це можуть бути як основні, так і допоміжні центри.
Виробничі центри відповідальності - це підрозділ основного і допоміжного виробництв. Витрати підрозділів основного виробництва звичайно можна віднести на конкретну продукцію. Затрати допоміжних виробничих центрів включаються до собівартості продукції опосередковано (через основні центри відповідальності).
Управлінські центри відповідальності - заводоуправління, бухгалтерія, юридичний відділ і т.д. Витрати цих центрів безпосередньо не пов'язані з конкретними видами продукції. На практиці зазвичай їх розподіляють за видами продукції пропорційно вибраній базі (зарплати, прямим витратам).
Збутові центри відповідальності займаються реалізацією продукції (відділ маркетингу, відділ збуту) - це основні центри відповідальності, їх роботу, як правило, можна співвіднести з конкретними видами продукції.
Вибір способу поділу підприємства на центри відповідальності визначається специфікою конкретної ситуації, при цьому необхідно враховувати наступні вимоги:
1. У кожному центрі витрат повинен бути показник для вимірювання об'єму діяльності і бази для розподілу витрат;
2. У кожному центрі має бути відповідальний;
3. Ступінь реалізації має бути достатньою для аналізу, але не надмірною, щоб ведення обліку не було надто трудомістким;
4. Бажано, щоб для будь-якого виду витрат підприємства існував такий центр, для якого дані витрати були б прямими;
5. На центри витрат бажано відносити тільки прямі витрати (безпосередньо пов'язані з його діяльністю), а розподіл загальногосподарських витрат не враховувати;
6. Оскільки поділ підприємства на центри відповідальності сильно впливає на мотивацію керівників відповідних центрів, необхідно враховувати соціально-психологічні фактори.
На практиці вважають, що центр відповідальності збігається з місцем витрат, хоча це не обов'язково. Формування місць витрат і центрів відповідальності здійснюється за функціональним і територіальними ознаками. У першому випадку витрати локалізуються в певній функціональній сфері діяльності (маркетинг, дослідження і підготовка виробництва, матеріально-технічне забезпечення, виробництво, технічне обслуговування виробництва, управління). Територіальні місця витрат і центри відповідальності включають організаційні підрозділи підприємства (відділи, дільниці, цехи), які відокремлені територіально.
У центрах відповідальності вважаються планові витрати, обчислюються фактичні витрати, а для виробничих підрозділів визначається собівартість одиниці продукції (послуг). Це робить можливим ефективно контролювати використання ресурсів. При цьому важливе значення має поділ витрат стосовно кожного центру відповідальності на прямі й непрямі, змінні та постійні. Перше розділення має істотне значення для визначення собівартості окремих виробів (калькулювання). Прямі витрати безпосередньо відносять на продукцію центрів відповідальності (місць витрат), а непрямі - формуються в цих центрах, а потім розподіляються між окремими видами продукції. Такий поділ витрат дає можливість оперативно розраховувати витрати на фактичний для різних варіантів обсяг виробництва, а також перерасчітивать планові витрати на фактичний обсяг продукції під час аналізу та оцінки роботи підрозділів.
Поділ підприємства на центри відповідальності і класифікація витрат є фундаментом для створення на підприємстві системи управлінського обліку, що представляє собою найважливіший елемент всієї системи контролю.