Одним з основних факторів ціноутворення є облік витрат виробництва, тому що ціна на товар залежить як від попиту, так і від пропозиції, обсягу та складу асортименту продукції, що випускається, витрат виробництва і обігу.
Ціна залежить не тільки від витрат і прибутку виробника, але і від витрат обігу і прибутку, кількості посередників.
Для кожного учасника процесу рух товару від виробника до споживача ціна буде визначатися витратами з виготовлення товару і його просування на ринок, тобто до кінцевого споживача, а також часткою прибутку кожного учасника.
Матеріально-виробничі запаси є найменш ліквідною статтею серед статей оборотних активів підприємства. Для обігу цієї статті в кошти потрібен час не тільки для того, щоб знайти покупця, але і для того, щоб отримати з нього згодом оплату за продукцію.
Аналіз статті має велике значення для ефективного управління. Запаси можуть складати значну питому вагу не тільки в складі оборотних активів, але і в цілому в активах підприємствах. Це може свідчити про те, що підприємства зазнають труднощів зі збутом своєї продукції, що в свою чергу може бути обумовлено низькою якістю продукції. порушенням технології виробництва і вибором неефективних методів реалізації, недостатнім вивченням ринкового попиту і кон'юнктури. Порушення оптимального рівня матеріально-виробничих запасів призводить до збитків у діяльності компанії, оскільки збільшує витрати по зберіганню цих запасів; відволікає з обороту ліквідні кошти; збільшує небезпеку знецінення цих товарів і зниження їх споживчих якостей; призводить до втрату клієнтів, якщо це викликано порушенням будь- або характеристик товарів. У цьому зв'язку визначення і підтримка оптимального обсягу запасів є важливим розділом фінансової роботи.
Матеріально - виробничі запаси відображаються в звітності відповідно до правила нижчої з двох оцінок - по собівартості або ринковою ціною. Відповідно до загальноприйнятих стандартів базової оцінки матеріально-виробничих запасів є собівартість. під якою розуміються витрати у результаті коливання цін на ці товари, у зв'язку з чим один і той же вид товару може мати різну собівартість (ціну) залежно від терміну його закупівлі. В умовах великої кількості запасів важко визначити фактичну собівартість товарів, що вже знаходяться в переробці, і товарів. ще залишаються на складі. Щоб вирішити цю проблему, в обліку використовується допущення, відповідно до якого послідовність надходження запасів у переробку трактується не як потік фізичних одиниць товару. а як рух їх вартостей.
Згідно з цими використовується наступні методи оцінки запасів:
а) за собівартістю кожної одиниці закуповуваних товарів;
б) за середньої собівартості, зокрема за середньозваженою середньої і ковзної середньої;
в) за собівартістю перших за часом закупівель (ФІФО);
г) за собівартістю останніх за часом закупівель - ЛІФО.
Метод оцінки на підставі визначення собівартості кожної одиниці закуповуваних запасів - це облік їхнього руху по фактичній собівартості. Для використання цього методу необхідна фізична ідентифікація усіх виробничих закупівель товарно-матеріальних цінностей, що досить складно зробити в умовах великосерійного виробництва. У зв'язку з цим даний метод, незважаючи на його точність, можуть застосувати лише ті підприємства, які або виконують спеціальні замовлення на виробництво будь-якої продукції, або здійснюють операції з порівняно невеликими партіями дорогих товарів (ювелірні вироби, автомобілі, деякі види меблів та ін .).
Оцінка запасів по середній собівартості заснована на використанні відповідних формул середній величини. Наближеність результату компенсується простий і об'єктивністю числень.
Оцінка запасів за методом ФІФО заснована на допущенні, що запаси використовуються в тій же послідовності, в якій вони закуповуються підприємством, тобто запаси, які першими надходять у виробництво повинні бути оцінені по собівартості перших за часом закупівель. Порядок оцінки не залежить від фактичної послідовності витрачання матеріалів. При розрахунках застосовується формула:
Р = Н + П - К, (3.3.1)
де Р-вартість витрачених матеріалів;
Н - залишок матеріалів на початок періоду;
П - вартість, що надійшли, за період;
К - залишок матеріалів на кінець періоду.
Залишки матеріалів на кінець періоду оцінюються за ціною останньої закупівлі:
К = V х Ц, (3.3.2)
де V - кількість матеріалів на кінець звітного періоду в натуральному вимірі;
Ц - ціна останньої закупівлі.
Приклад. Залишок тканини на початок періоду - 6000грн., Залишок тканини на складі на кінець періоду - 100м, ціна останньої закупівлі 120грн., Надійшло за період матеріалів на 10000 грн. Залишок на кінець періоду в грошовому вираженні складе:
К = 100х120 = 12000 грн.
Витрата матеріалів за методом ФІФО:
Р = 6000 +10000-12000 = 4000 грн.
Наслідком застосування цього методу є те, що запаси на кінець періоду оцінюються практично за їх фактичною собівартістю, а в собівартість реалізованої продукції враховуються ціни найбільш ранніх закупівель. У результаті цього підприємства можуть прагнути підвищити ціни реалізованої продукції на підставі підвищення цін на матеріально-виробничі запаси, хоча при виробництві цієї продукції були використані запаси, куплені до підвищення цін на них. Слід зазначити, що навіть при незмінності цін на реалізовану продукцію в умовах зростання цін на матеріально-виробничі запаси при використанні методу ФІФО прибуток підприємства виявляється щодо завищеною.
Суть методу ЛІФО полягає в тому, що надходження запасів у виробництво оцінюється за собівартістю останніх за часом закупівель, а собівартість запасів на кінець періоду визначається виходячи із собівартості найбільш ранніх закупівель.
Приклад.
Залишок тканини на кінець періоду - 100 м, ціна першої закупівлі - 70 грн.
К = 100х70 = 7000 грн.
Залишок на початок періоду - 6000 грн.
Надійшло матеріалів на - 10000 грн.
Витрата матеріалів за методом ЛІФО:
Р = 6000 +10000-7000 = 9000 грн.
На собівартість списується сума більша, ніж при використанні методу ФІФО.
Метод ЛІФО дозволяє більш точно визначити собівартість реалізованої продукції і чистий прибуток від реалізації, однак спотворює собівартість запасів на кінець періоду. На відміну від методу ФІФО метод ЛІФО забезпечує згладити вплив інфляції. Очевидно також, що при зростанні цін прибуток, відображається підприємством у звітності, знижується.
Всі наведені методи оцінки матеріально-виробничих запасів відповідають міжнародній стандартам обліку і звітності, однак надають істотно різні показники чистого прибутку підприємства.
Підприємство самостійно вибирає метод оцінки виходячи з особливостей своєї фінансово-господарської діяльності.
Собівартість є основою оцінки матеріально-виробничих запасів. Однак у тих випадках, коли ринкова ціна цих запасів менше собівартості, у звітності використовується ринкова ціна. Ринкова ціна матеріально-виробничих запасів - це витрати, які зажадають підприємству для заміни будь-яка з цих матеріально-виробничих запасів. Таким чином, "ринкова ціна" означає тут той ринок, на якому запаси купуються, а не той ринок, на якому вони продаються, і швидше відповідає терміну "відновлювальна вартість". Застосування правила нижчої оцінки обумовлено принципом обачності, оскільки зменшення відновної вартості матеріально-виробничих запасів є в більшості випадків передвісником падіння ціни реалізації або відображає фактичне зниження цієї ціни.
Наведені приклади демонструють, яке велике вплив може чинити процес управління оборотними коштами на фінансові результати діяльності підприємства.